著者: Crypto Miao
世界的な暗号通貨市場の急速な発展に伴い、香港では香港ドルや米ドルなどの従来の法定通貨の代わりに仮想通貨を収入源として利用する企業や個人が増えています。より豊かな資産形態を提供する一方で、多くの税務上の課題ももたらします。政府が仮想通貨に対する税務監督を強化するにつれ、関連企業にとって税務関連の問題を適切に処理する方法を理解することが必修科目となっている。
規制状況
香港は暗号資産に特化した独自の規制枠組みをまだ策定していないが、証券先物委員会（SFC）は2017年から「セキュリティ」トークンのエコシステムを規制している。これには、既存の証券先物取引条例（SFO）規制への準拠を確保することを目的として、取引プラットフォーム、「仮想資産」ポートフォリオマネージャー、ファンドに対するライセンス要件が含まれる。さらに、既存の法律は、「仮想商品」が関係しているかどうかに関わらず、マネーロンダリング、テロ資金供与、詐欺、サイバー犯罪をカバーしており、規制の適用範囲が広いことを反映しています。
税制
仮想資産の税務行動は、香港内国歳入庁が2020年に発行した「利益税 - デジタル経済、電子商取引、デジタル資産」（以下、DIPN 39）ガイドラインによって規制されています。ブロックチェーン関連ビジネスは2022年以降250%成長しており、香港は2025年までに世界で仮想通貨ビジネスが最も急速に成長する地域の一つになると見られています。
暗号通貨収入
1. 個人の場合:
DIPN39 では、従業員、特にデジタル資産関連業界で働く従業員が、暗号通貨の形で報酬（賃金など）を受け取ることができると規定されています。報酬が暗号通貨で支払われる場合でも、給与所得に適用される給与税の取り扱いは同じです。従業員が報告する必要がある所得額は、受領時の暗号通貨の市場価値である必要があります。
したがって、個人は、暗号通貨の形で受け取った報酬（給与など）の市場価値を給与税の課税対象所得として申告します。これはすべての従業員に当てはまり、特にデジタル資産業界では一般的です。この規定により、暗号通貨による報酬の税務上の取り扱いが従来の賃金と一致することが保証され、香港内国歳入庁がデジタル経済に適応する柔軟性が反映されている。
2. 企業向け：
DIPN39 では、商業活動に従事する者がさまざまな目的での取引に暗号通貨を使用できることが規定されています。たとえば、顧客から暗号通貨での支払いを受け取ったり、暗号通貨を使用して商品を購入したりすることが考えられます。取引日の暗号通貨の市場価値は、売買された量を反映するはずです。
したがって、香港の企業が事業活動のために受け取った暗号通貨による支払い、または事業活動の過程で受け取った新しい暗号通貨は、取引日の市場価値に基づいて香港ドルに換算し、企業の課税所得に含める必要があります。
仮想通貨ファンドに対する税制
まず、香港のファンドが課税対象となるかどうかは、統一ファンド免税（UFE）制度の要件を満たしているかどうかによって決まります。統一ファンド免税（UFE）制度は、2019年内国歳入庁（ファンドに対する利得税免除）（改正）条例により、2019年4月1日に導入されました。この制度は、内国歳入庁条例に規定されたファンドの定義と取引要件を満たしている限り、香港で運営されるすべての適格ファンドに対し、現地で設立されているかどうかに関わらず、均一な利得税免除措置を提供することを目的としています。
UFE の資格を得るための条件は次のとおりです:
1. 当該ファンドは免税の定義を満たしている。
2. 課税対象利益は適格取引（付随取引は5％未満）から得られたものであること。
3. 適格取引は香港で指定者によって実行または手配されるか、またはファンドは適格投資ファンドです。
このうち、ファンドの課税対象利益は、証券取引、非上場企業の株式、先物契約、外国為替契約、預金（貸付を除く）、上場商品、外国通貨、店頭デリバティブなどを含む「適格取引」から生じたものでなければなりません。
仮想通貨ファンドは、取引の過程で、セキュリティトークン以外のトークン、例えばユーティリティトークン（プラットフォームトークン）や決済トークン（ステーブルコイン）などを保有する可能性がありますが、これらは統一ファンド免税（UFE）制度の対象外となります。
ファンドが統一ファンド免税（UFE）の要件を満たしていない場合でも、オフショアファンド免税（OFE）制度を通じて免税を受けられる可能性がありますが、OFE の特定の条件を満たす必要があります。ファンドが UFE または OFE のいずれにも該当しない場合は、その運用利益に利益税が課される可能性があります。
営業利益の決定
営業利益として認識
利益は事業所得とみなされ、法人所得税（16.5% または 2 段階の税率）または個人所得税（累進税率 2% ～ 17% または標準税率 15%）のいずれかで課税されます。
仮想通貨ファンドが香港で投資助言およびファンド管理サービスを提供しており、取引を実行する権限がある場合、この部分からのコンサルティング料、手数料、管理料の収入は香港での事業活動による収入とみなされ、香港で得た利益に対しては利益税が支払われます。
DIPN39 では、特定のイベント (エアドロップやブロックチェーンフォークなど) によって新しい暗号通貨が生成される可能性も規定されています。これらの新しい暗号通貨が暗号通貨ビジネスの過程で取得された場合、それは事業所得とみなされ、課税対象となります。エアドロップが商業活動の一環として（例：暗号通貨取引所やビジネスプロモーションを通じて）実施される場合、エアドロップは市場価値で商業収入に含まれる必要があります。
さらに、香港では、事業（取引、交換、採掘など）からの利益も営業所得に基づいて利益税の対象となります。
キャピタルゲインとして認識される
香港のキャピタルゲイン税の特殊性により、香港における資本資産（株式、不動産、債券など）の処分から個人または企業が得た利益は、通常、税金が免除されます。
香港内国歳入庁のDIPN39に記載されているデジタル資産の税務上の取り扱いによれば、投資として暗号通貨を長期保有する場合、キャピタルゲイン税は免除されます。つまり、ファンドがデジタル資産を取引する場合、それは資産の処分とみなされ、その結果生じるキャピタルゲインは一般に課税対象とならないということです。そのため、デジタル資産の法的保有状況と実質的保有状況（利益の帰属）を確認することが重要です。取引の性質（たとえば、デジタル資産の取引なのか貸付なのか）予定されている取引が顧客および相手方との契約上の取り決め（契約の目的）に準拠しているかどうか。
注目すべきは、ファンドのトレーディング部門または投資部門の暗号通貨取引活動においても、取引の目的を区別する必要があることです。企業が仮想通貨を頻繁に取引したり、業務報酬の一部として取引したりする場合、その利益は事業所得とみなされ、課税対象となる可能性があります。 
暗号通貨の税金を計算する際に注意すべきこと
香港で暗号通貨の利益を計算する際に留意すべき点:
1. 課税基盤
暗号通貨の購入価格または価格と、支払われた手数料またはコミッションが、利益または損失を計算するための課税基準となります。
2. 公正市場価値
公正市場価値とは、取引時に暗号通貨が公開市場で販売される価格を指します。この価格は通常、信頼できる暗号通貨取引所またはブロックチェーンオラクルを参照して通貨の価格を決定します。
3. 保持時間
暗号通貨の売買のタイミングは、資産の保有期間を決定する上で重要であり、事業の内容、ひいては適用される税率に影響を及ぼします。考慮すべき要素には、取引頻度、保有期間、保有比率などがあります。たとえば、企業が仮想通貨を頻繁に取引する場合、それは事業所得とみなされ、キャピタルゲイン税を申告する必要があります。長期保有する場合は、一般的に投資とみなされ、キャピタルゲインは課税対象になりません。
4. 契約上の取り決め
ファンドのトレーディング部門または投資部門による仮想通貨取引活動においては、事業活動がどのように計画されているか、保有する仮想通貨が自己資金のためか他人資金のためか、また、意図する取引が顧客や取引相手との契約上の取り決め（契約の目的）と一致しているかに留意する必要があります。
5. 費用控除
取引手数料やウォレット保管手数料など、暗号通貨に関連する特定の手数料は、収益から差し引かれる場合があります。
6. 記録の保管
香港の税務当局が裏付け書類の提出を求める可能性があるため、すべての暗号通貨取引の詳細な記録を保管してください。暗号通貨取引の完全な記録は、内国歳入法第 51C 条に従って保管する必要があります。
香港の暗号通貨市場が発展し成熟するにつれ、規制環境は将来的にさらに完全かつ厳格になることが予想されます。仮想通貨収入や暗号ファンド関連の活動に従事する個人や企業にとって、法令を遵守し将来を見据えた税務管理は、規制上の課題に対処するために必要な手段であるだけでなく、デジタル経済における機会を捉えるための中核的な競争力でもあります。
